2017年汇算清缴申报在即，新版2017年企业所得税年度纳税申报表对《A105070捐赠支出及纳税调整明细表》进行了修改，许多财务人员对捐赠支出纳税申报表的填写一筹莫展，本文以案例分析的形式对其进行一一讲解。

政策依据：

《中华人民共和国企业所得税法》规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除;超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定，企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。公益性社会团体，是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：

(一)依法登记，具有法人资格;

(二)以发展公益事业为宗旨，且不以营利为目的;

(三)全部资产及其增值为该法人所有;

(四)收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业;

(五)终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织;

(六)不经营与其设立目的无关的业务;

(七)有健全的财务会计制度;

(八)捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配;

(九)国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部门规定的其他条件。

《财政部 国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》(财税〔2008〕160号)规定，企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。用于公益事业的捐赠支出，是指《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的向公益事业的捐赠支出，具体范围包括：

(一)救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动;

(二)教育、科学、文化、卫生、体育事业;

(三)环境保护、社会公共设施建设;

(四)促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。

案例1

A企业2017年利润总额100万元，通过公益性社会团体向某地区失学儿童捐款16万元，自行向灾区捐款5万元。

A105070捐赠支出及纳税调整明细表

A105000纳税调整项目明细表

案例2

A企业2018年利润总额100万元，通过公益性社会团体向某贫困地区捐款11万元。

A105070捐赠支出及纳税调整明细表

A105000纳税调整项目明细表

案例3

A企业2019年利润总额100万元，通过公益性社会团体向某贫困地区捐款15万元，自行向灾区捐款4万元。

A105070捐赠支出及纳税调整明细表

A105000纳税调整项目明细表

案例4

A企业2020年利润总额100万元，通过公益性社会团体向某贫困地区捐款8万元。

A105070捐赠支出及纳税调整明细表

A105000纳税调整项目明细表

总结语

本文通过例举2017-2020四年的捐赠支出及纳税调整明细表填写案例，告知财务人员如何填写捐赠支出纳税申报表。需要注意的是，亏损企业的公益性捐赠支出不能在税前扣除。A105070《捐赠支出纳税调整明细表》第7行“本年”第3列“按税收规定计算的扣除限额”：填报按照本年利润总额乘以12%的金额，若利润总额为负数，则以0填报。